I. Exposición de Motivos
La Ley 40-2013, conocida como Ia "Ley de Redistribución y Ajuste de Ia Carga Contributiva" ("Ley 40-2013") enmendadas Secciones 1022.03 y 1033.17 del Código de Rentas lnternas de Puerto Rico de 2011, según enmendado, ("Código"). La enmienda a Ia Sección 1022.03 del Código añade como un componente de Ia contribución alternativa mínima, el veinte por ciento (20%) de los gastos incurridos o pagados a una persona relacionada (según se define dicho término en Ia Sección 1010.05 del Código) o Ia asignación de gastos de una oficina principal ("home office") localizada fuera de Puerto Rico a una sucursal (" branch") operando en Puerto Rico, cuando dichos gastos no están sujetos a contribución sobre ingresos en Puerto Rico o a retención en el origen en el año en que se incurren o pagan. Le enmienda a Ia Sección 1033.17 del Código limita Ia deducción de dichos gastos para propósitos de Ia contribución regular.
La clausula (iii) del inciso (A) del parrafo (2) del apartado (b) de Ia Sección 1022.03 del Código, le concede autoridad al Secretario para evaluar, a solicitud del contribuyente, la naturaleza de los gastos o costas pagados a una persona relacionada u oficina principal con el propósito de determinar si alguno de estos debe ser excluido de Ia imposición del veinte por ciento (20%) establecida en Ia Ley 40. Además, el inciso (D) del párrafo (17) del apartado (a) de Ia Sección 1033.17 del Código provee para una evaluación similar de dichos gastos, con el propósito de conceder Ia deducción completa al determinar el ingreso neto sujeto a contribución.
El 12 de julio de 2013, el Departamento de Hacienda ("Departamento") emitio Ia Carta Circular 13-06 ("CC 13-06") para establecer el procedimiento a seguir para determinar que gastos o cargos se consideraran como elegibles para que no formen parte del componente de Ia contribución alternativa mínima y para que sean cien por ciento (100%) deducibles al determinar el ingreso neto sujeto a contribución regular ("Cargos Elegibles"). La CC 13-06 establece el requisito de radicar, junto con Ia solicitud de aprobación de los Cargos Elegibles, un lnforme de Procedimientos Previamente Acordados ("Agreed Upon Procedures") (en adelante el "lnforme") realizado por un Contador Público Autorizado ("CPA") con licencia vigente en Puerto Rico y que pertenezca a un programa de revisión entre colegas. El lnforme deberá contener Ia información de los cuatro (4) años contributivos anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud.
El propósito de esta Carta Circular es aclarar el término "Cargos Elegibles" y establecer los procedimientos que el CPA debe seguir para preparar el lnforme, siguiendo los requisitos dispuestos en Ia CC 13-06.
II. Determinación
A los efectos de esta Carta Circular y demás publicaciones relacionadas, el término Cargos Elegibles solamente incluirá aquellos costos, cargos o gastos incurridos o pagados a personas relacionadas (según se define dicho término en Ia Sección 1010.05 del Codigo) que representen gastos o costas directos imprescindibles que cumplan con los siguientes requisitos: (1) que estén directamente relacionados a Ia operación de Ia industria o negocio en Puerto Rico y (2) que sean indispensables para hacer viable Ia operación en Puerto Rico. Para estos propósitos, se entendera que Cargos Elegibles son aquellos cargos o gastos, que aunque son pagados por una o más personas relacionadas, constituyen gastos o pagos a un tercero que no es miembro del grupo de personas relacionadas y que posteriormente son atribuidos a Ia Entidad Solicitante a través de un cargo entre companías ("intercompany charge").
Para considerar que una solicitud de exclusión de Cargos Elegibles bajo las Secciones 1022.03(b)(2)(A) y 1033.17(a)(17) del Código cumple con los requisitos de documentación e información establecidos en Ia CC 13-06, el lnforme deberá contener una certificacion de que el CPA aplicó los siguientes procedimientos:
A. Recopilar Ia información según solicitada en las CC 13-06 y CC 13-23
1. Monto de los cargos o gastos incurridos o pagados a miembros del grupo controlado o a entidades relacionadas (según se definen dichos términos en las Secciones 1010.04 y 1010.05 del Código, respectivamente) (en adelante "persona relacionada"), su naturaleza y Ia metodología utilizada para asignar dichos costos a las operaciones en Puerto Rico de Ia Entidad Solicitante.
a) Obtener un detalle de los cargos y gastos incurridos o pagados y reclamados como gastos deducibles en las Planillas de Contribución Sobre lngresos radicadas ante el Departamento ("Planillas") para los cuatro (4) años contributivos anteriores al año contributivo para el cual se hace Ia solicitud y que fueron sujetos a contribución sobre ingresos o la retención en el origen. La lista debe incluir Ia siguiente información para cada gasto reclamado:
a. Descripción de Ia naturaleza del cargo;
b. Persona a quien se paga;
c. ldentificar si Ia persona a quien se paga es una persona relacionada a Ia Entidad Solicitante el tipo de relación con Ia Entidad Solicitante (i.e. "home office", "branch", entidad conducto, " brother/sister', " parenf', etc.);
d. Cantidad pagada o acumulada para cada uno de los cuatro (4) años contributivos;
e. lndicar si Ia entidad a quien se hizo el pago está dedicada a industria o negocio en Puerto Rico y por tanto tributa dicho ingreso en su planilla de contribución sobre ingresos o, si dicho pago estuvo sujeto a retención de contribución en el origen, indicar Ia cantidad de contribución retenida (si aplica), el formulario en el cual dicha retención fue informada (por ejemplo, Formulario 480.30) o el formulario donde se reportó el gasto pagado (Formulario 480.6A o 480.68); y
f. Una descripción de Ia metodología utilizada para distribuir tales costos o gastos a Ia operacion de Ia Entidad Solicitante.
b) Comparar Ia información obtenida en el paso A-1(a) con Ia información presentada en los estados financieros auditados.
Nota: En el caso de que a Ia Entidad Solicitante no se le requerían estados financieros auditados con las Planillas, se comparará Ia información obtenida en el paso A-1(a) con los estados financieros revisados o compilados que pueda tener Ia entidad para otros propósitos que no sea Ia radicación de Planillas. De no tener estados financieros auditados, revisados o compilados, entonces se comparará dicha información obtenida contra el Mayor General ("GL") para esos años. El CPA deberá indicar de qué documentos obtuvo Ia información, incluyendo Ia fecha del estado financiero auditado, revisado o compilado y, el nombre y licencia del CPA que emitió Ia opinión correspondiente.
c) Obtener un detalle del monto de cargos y gastos incurridos y pagados que no estén sujetos a contribución sobre ingresos o a retención en el origen para los cuatro (4) años contributivos anteriores al año contributivo para el cual se hace Ia solicitud. La lista debe incluir Ia siguiente información para cada gasto reclamado: ·
a. El nombre de Ia entidad o persona relacionada y el tipo de relación con Ia Entidad Solicitante (i.e. "home office", " branch", entidad conducto, "brother/sister", "parent", etc.),
b. La descripción de Ia naturaleza del cargo hecho a Ia Entidad Solicitante y
c. Una descripción de Ia metodología utilizada para distribuir tales cargos o gastos a Ia operación de Ia Entidad Solicitante.
d) Comparar Ia información obtenida en el paso A-1(c) con Ia información presentada en los estados financieros auditados.
Nota: En el caso de que a Ia Entidad Solicitante no se le requerían estados financieros auditados con las Planillas, se comparará Ia información obtenida en el paso A-1(c) con los estados financieros revisados o compilados que pueda tener Ia entidad para otros propósitos que no sea Ia radicación de Planillas. De no tener estados financieros auditados, revisados o compilados, entonces se comparará dicha información obtenida con el Mayor General ("GL") para esos años. El CPA deberá indicar de qué documentos obtuvo Ia información, incluyendo Ia fecha del estado financiero auditado, revisado o compilado y, el nombre y licencia del CPA que emitió Ia opinión correspondiente.
2. lngreso Neto Tributable de Ia Entidad:
a) Obtener cantidad de lngreso Neto antes de contribución sobre ingresos de los estados financieros auditados (o estados financieros auditados o compilados, o del Mayor General si no hay estados auditados, revisados o compilados) para los cuatro (4) años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud, luego compararlo con el lngreso Neto antes de contribución sobre ingresos según libros que refleja en Ia Parte de Ia Planilla titulada: Reconciliación del lngreso Neto (o Pérdida) según Libros con el lngreso Neto (o Pérdida) Tributable según Planilla ("Anejo de Reconciliación"), presentada en Ia Página 3 de las Planillas para esos años, e informar diferencias, según aplique.
b) Obtener total de ajustes de reconciliación de libros y planilla según Anejo de Reconciliación. Someta anejo incluyendo un detalle que presente Ia descripción de cada partida de reconciliación y Ia cantidad correspondiente para cada uno de los años incluidos en este lnforme.
c) Restar el total de ajustes de reconciliación de Iibros y planilla [paso A-2(b)] del lngreso Neto antes de contribución sobre ingresos [paso A-2(a)] y comparar resultado con el lngreso (Pérdida) Neto(a) Tributable según reportado en las Planillas radicadas para esos años.
3. Contribución Sobre lngresos Pagada, según aquí definida:
a) Obtener cantidad de Contribución Sobre lngresos determinada según las Planillas radicadas en Puerto Rico para esos años.
b) Obtener evidencia de pago de Ia contribución sobre ingresos determinada según paso A-3(a) para cada uno de los años incluidos en este lnforme.
4. Obtener el balance al final del año contributivo, de los préstamos a socios, miembros o accionistas, o si aplicara, a miembros del grupo controlado, según dicho término lo define Ia Sección 1010.04 del Código, o a miembros del grupo de entidades relacionadas, según se define dicho término bajo Ia Sección 1010.05 del Código.
a) Obtener balance de préstamos a personas relacionadas de los estados financieros auditados, revisados o compilados y del mayor general para los cuatro (4) años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud.
b) Obtener confirmación escrita de Ia persona relacionada de los balances obtenidos en paso A-4(a).
c) Someter detalle de dichos préstamos incluyendo el nombre y número patronal o número de seguro social del acreedor, una descripción del concepto del préstamo, porciento de interés aplicable, cantidad pagada y cantidad adeudada, para cada uno de los años incluidos en este lnforme.
B. Con Ia información recopilada en los pasos A-1 al A-4 preparar Anejo A de este lnforme
5. Anejo A Parte I - cargos de personas relacionadas sujetos a contribución sobre ingresos o retención en origen bajo el Código.
a) Obtener informacion obtenida en los pasos A-1(a) para todos los cargos de personas relacionadas sujetos a contribución sobre ingresos en Puerto Rico o retención en el origen e incluirla en el Anejo A de este lnforme en Ia Sección identificada como Parte I.
a) Obtener documentos que evidencien que todos los cargos según listados en paso B-5(a) fueron informados al Secretario en Ia informativa correspondiente y que se incluyeron en Ia planilla de contribución sobre ingresos o se les hizo retención en el origen en el año que corresponden.
6. Anejo A Parte II - cargos de personas relacionadas no sujetos a contribución sobre ingresos o retención en origen bajo el Código :
b) Obtener cantidad obtenida en los pasos A-1(c) para todos los cargos de personas relacionadas no sujetos a contribución sabre ingresos en Puerto Rico o retención en el origen e incluirla en el Anejo A de este lnforme en Ia Sección identificada como Parte II.
7. Anejo A Parte Ill - Cargos Elegibles sometidos para consideración de dispensa para que no formen parte del componente, para propositos de Ia contribucion alternativa minima y para que sean admitidos como deduccion en Ia determinacion del ingreso neto:
a) Obtener partidas listadas dentro del Anejo A Parte II, las cuales son identificadas como Cargos Elegibles por Ia Entidad Solicitante y para las cuales solicita dispensa segun provee, CC 13-06. lncluir partidas elegibles en Anejo A Sección identificada como Parte Ill.
b) Obtener documentos que evidencien (i.e. contratos, facturas, pagos) para cada partida donde se valide que estos cargos o gastos representan gastos directamente relacionados a Ia operación en Puerto Rico, son indispensables para hacer viable Ia operacion en Puerto Rico o son pagos hechos a terceros no relacionados, pagados directamente por Ia persona relacionada en cuestión, y luego se prorratean entre las entidades del grupo incluyendo Ia Entidad Solicitante, dentro de un cargo administrativo común ("intercompany charge").
c) Para aquellos cargos o gastos incluidos en el paso B-7(a) y validados en el paso B-7(b) que representen pagos a terceros atribuidos a Ia operacion de Ia Entidad Solicitante a través de un cargo administrativo común ("intercompany charge"), validar que Ia metodologfa utilizada para distribuir dichos cargos o gastos a Ia operación de Ia Entidad Solicitante sea una razonable y conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos (conocido por sus siglas en inglés como "US GAAP") y Ia Sección 1040.09 del Código y Ia reglamentación vigente.
d) Recalcular y validar el cargo distribuido a Ia Entidad Solicitante por Ia entidad relacionada en base a Ia metodología validada en paso B-7(c).
8. Anejo A Parte IV - Información adicional a incluir para propósitos de análisis en anejo A.
a) Obtener lngreso Neto Tributable según recopilado en el paso A-2(a) e incluirlo en Ia parte IV del Anejo A, línea 3.
b) Obtener cantidad de Contribución Sobre lngresos pagada según recopilada en el paso A-3(a) e incluirla en Ia parte IV del Anejo A, línea 4.
c) Obtener Balance de Préstamos a socios, miembros o accionistas, a miembros del grupo controlado o del grupo de entidades relacionadas según recopilado en el paso A-4(a) e incluirlo en Ia parte IV del Anejo A, línea 5.
C. Determinación de Control, Grupo Controlado y Entidad Relacionada
9. Determinar Ia composición del Grupo Controlado o Grupo de Entidades
Relacionadas bajo las Secciones 1010.04 y 1010.05 del Código:
a) Obtener una lista de todos los socios, accionistas o miembros (según aplique) de Ia Entidad Solicitante para determinar control (50% o más).
b) Para el accionista, socio o miembro que tenga control, obtener una lista de las entidades que estan bajo control de éste o sean personas relacionadas.
c) Obtener el Formulario Modelo SC 2652 radicada con las Planillas para los años contributivos 2011 y 2012, informando Ia composición del Grupo Controlado o del Grupo de Entidades Relacionadas.
d) Validar Ia información provista en el Formulario Modelo SC 2652 incluyendo revisar que Ia información obtenida en los pasos C-9(a) al C-9(c) concuerda con Ia información en los Formularios Modelo SC 2652 y que Ia misma está correcta y completa.
10. lnformación adicional requerida en CC 13-06 y CC 13-23, a incluir para propósitos de analisis.
a) Obtener el detalle de salarios pagados a cada accionista, socio o miembro de Ia Entidad Solicitante y compararlo con el Formulario 499R-
2/W2PR para cada uno. En el caso de que los pagos se hayan hecho por concepto de servicios prestados comparar con el Formulario 480.6A o
480.68, según aplique. lncluir un anejo con el detalle de los salarios pagados o de Ia compensación por servicios pagada que incluya el nombre y número de seguro social del accionista, socio o miembro, Ia cantidad pagada por concepto de salarios o servicios prestados y el tipo de formulario en el cual dichos pagos fueron reportados.
b) Obtener el detalle de los cargos o gastos incurridos o pagados a un socio, accionista o miembro que posea cincuenta por ciento (50%) o más del interés en Ia Entidad Solicitante, cuando ésta sea una sociedad, sociedad especial, o compañía de responsabilidad limitada, según sea el caso, y que no estén sujetos a contribución sobre ingresos o a retención en el origen bajo el Código, en el año contributivo en el cual se incurren o pagan. Someta detalle de los gastos pagados que incluya el nombre, número de seguro social o número patronal de cada accionista, socio o miembro y Ia cantidad correspondiente de gastos pagada o reembolsada no sujeta a contribución sobre ingresos.
c) Obtener el detalle de los gastos reclamados en las Planillas radicadas y compararlo con los gastos según detallados en el Mayor General de Ia Entidad Solicitante. lncluir un anejo con detalle de los gastos según registrados en el Mayor General incluyendo descripción y cuantfa de cada partida de gasto incluida en el Mayor General y reclamada en las Planillas para cada uno de los años incluidos en este lnforme.
El lnforme de Procedimientos Acordados deberá contener un Anejo ("Anejo A") que resumira Ia data solicitada en los procedimientos establecidos en esta Carta Circular. El lnforme deberá contener además los siguientes anejos y documentos:
1) Anejo que presente un detalle de los salarios pagados o de Ia compensación por servicios pagada, que incluya el nombre y número de seguro social del accionista, socio o miembro, Ia cantidad pagada por concepto de salarios o servicios prestados e indicar el tipo de formulario en el cual dichos pagos fueron reportados (entiéndase, indicar si fue el Formulario 499R-2/W2PR, o el Formulario 480.6A, o el Formulario 480.6B), para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
2) Anejo que presente un detalle de los préstamos a socios, miembros o accionistas, o si aplicara, a miembros del grupo controlado, según dicho término lo define Ia Sección 1010.04 del Código, o a miembros de un grupo de entidades relacionadas, según se define dicho término bajo Ia Sección 1010.05 del Código, incluyendo el nombre y número patronal o número de seguro social del acreedor, concepto del préstamo, porciento de interés aplicable y cantidad adeudada para cada uno de los años incluidos en el lnforme. Dicho anejo deberá detallar el movimiento del préstamo durante los años incluidos en el lnforme (incluyendo, aumentos al préstamo, intereses acumulados y detalle de pagos)
3) Anejo que presente un detalle de los socios, accionistas o miembros de Ia Entidad Solicitante que posean 50% o más de participación o control en Ia Entidad Solicitante. Dicho anejo debera incluir además, una lista de las entidades miembros del grupo controlado o grupo de entidades relacionadas a Ia Entidad Solicitante.
4) Anejo que presente un detalle de los gastos según detallados en el Mayor General incluyendo descripción y cuantía de cada partida de gasto incluida en el Mayor General y reclamada en las Planillas para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
5) Copia de los siguientes formularios para cada uno de los años incluidos en este lnforme y evidencia de radicación:
• Formulario 499R-3, Estado de Reconciliación de Contribución sóbre lngresos Retenida
• Formulario W-3PR, lnforme de Comprobantes de Retención
• Formulario 480.5 Resumen de las Declaraciones lnformativas, para cada tipo de informativa radicada (Formas 480.6A, 480.68, 480.6C y 480.60)
• Formulario 480.68.1, Estado de Reconciliación Anual de lngresos Sujetos a Retención
• Formulario 480.30, Planilla Anual de Contribución sobre lngresos Retenida en el Origen - No Residentes.
6) Copia legible del Certificado de Registro de Comerciantes de .Ia Entidad Solicitante e incluirlo como Anejo al lnforme. En el caso de que Ia Entidad Solicitante tenga varios certificados por localidad, favor de incluir copia de cada uno de los Certificados de Registro de Comerciantes que esté vigente a Ia fecha del lnforme.
El lnforme deberá contener además evidencia de que el CPA que certifica el lnforme tiene su licencia de CPA vigente en Puerto Rico y pertenece a un programa de revisión entre colegas. Evidencia para estos propósitos puede ser copia de Ia carta o "Peer Review Letter' emitida por el Colegio de CPA o el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados ("AICPA" por sus siglas en inglés) certificando que el CPA participa del programa de revisión entre colegas.
Adjunto a esta Carta Circular se incluye un modelo del lnforme, del Anejo A y de los anejos adicionales que deberán ser completados par el CPA como parte del lnforme. Solicitudes de dispensa recibidas que no contengan un lnforme presentado utilizando el modelo de lnforme, Anejo A y anejos adicionales incluidos en esta Carta Circular, serán denegadas, sin derecho a reconsideración. Aquellas solicitudes recibidas con anterioridad a Ia fecha de efectividad de esta Carta Circular, podrán ser sometidas nuevamente, junto con el lnforme que cumpla con los procedimientos establecidos en esta Carta Circular, sin Ia necesidad de volver a pagar los cargos impuestos en Ia CC
13-05.
Aquellas Entidades Solicitantes que también estén sometiendo solicitudes de dispensa bajo las CC 13-05 y CC 13-20, relacionadas con Ia solicitud de dispensa bajo Ia Sección 1023.10 del Código y bajo Ia CC 13-07, relacionada con Ia solicitud de dispensa bajo Ia Sección 1022.03(b)(2), deberán informarlo al momentó de someter su solicitud y además, deberán someter las solicitudes en conjunto con Ia solicitud de dispensa bajo Ia CC 13-06 para que las mismas puedan ser evaluadas simultáneamente por el Departamento. No obstante, se aclara que los cargos por servicios pagaderos al Secretario se determinarán individualmente para cada solicitud de dispensa según se establece en Ia Carta Circular correspondiente.
Ill. Vigencia
Las disposiciones de esta Carta Circular tienen vigencia inmediata.
Para cualquier aclaración o información adicional relacionada con las disposiciones de esta Carta Circular, pueden comunicarse a Ia Sección de Consultas Generales al (787)722-0216, opción 8.
Cordialmente,
Karolee García