I. Exposición de Motivos
El Artículo 15 de Ia Ley 40- 2013, conocida como Ia "Ley de Redistribución y Ajuste de Ia Carga Contributiva" ("Ley 40") incorporó Ia Sección 1023.10 al Código de Rentas lnternas de Puerto Rico de 2011, según enmendado (el "Código"). Esta sección impone una "Contribución Adicional sobre el lngreso Bruto" aplicable a: (a) las entidades que tributan como corporaciones, a través de Ia contribución alternativa mínima, (b) los socios, accionistas y miembros de entidades conducto a través de Ia contribución alternativa mínima o de Ia contribución básica alterna, dependiendo de Ia naturaleza de sus socios o accionistas y (c) las entidades financieras, según definidas en Ia Ley 40, en forma de una contribución adicional.
El párrafo (4) del apartado (a) de Ia Sección 1023.10 del Código, le concede autoridad al Secretario para otorgar una dispensa parcial de dicho impuesto, sujeto a que el contribuyente demuestre que Ia contribución impuesta en dicha sección le ocasionará una consecuencia económica indebida o perjudicial. Para que Ia petición de dispensa sea evaluada, Ia ley dispone que el contribuyente deberá presentar un lnforme de Procedimientos Previamente Acordados ("Agreed Upon Procedures") (en adelante el "lnforme") realizado por un Contador Público Autorizado ("CPA") con licencia vigente en Puerto Rico y que pertenezca a un programa de revisión entre colegas.
El Departamento de Hacienda ("Departamento") emitió Ia Carta Circular 13-05 ("CC 13-05") para establecer el procedimiento para solicitar Ia dispensa parcial. En dicha carta circular, el Departamento estableció que el lnforme debe contener Ia información de los 4 años contributivos anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud.
El propósito de esta Carta Circular es establecer los procedimientos que el CPA debe seguir para preparar el lnforme, siguiendo los requisitos dispuestos en Ia CC 13-05.
II. Determinación
Para considerar que una solicitud de dispensa bajo Ia Sección 1023.1O(a)(4) cumple con Ia documentación e información requerida en Ia CC 13-05, el lnforme deberá contener una certificación de que el CPA aplicó los siguientes procedimientos:
A. Recopilar Ia información según solicitada en Ia CC 13-05:
1. Componentes del Margen de Ganancia Bruta (ventas y costo de venta):
a) Obtener Ia cantidad de Ventas Brutas de los estados financieros auditados para los cuatro años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud, luego compararlo con las Ventas Brutas según las Planillas de Contribución sabre lngresos ("Planillas") radicadas en Puerto Rico para esos años.
Nota: En el caso de que a Ia Entidad Solicitante no se le requerían estados financieros auditados con las Planillas, se compararán las Ventas Brutas según los estados financieros revisados o compilados que pueda tener Ia entidad para otros propósitos que no sea Ia radicación de Planillas, con las Ventas Brutas según las Planillas. De no tener estados financieros auditados, revisados o compilados, entonces se compararán las Ventas Brutas según el mayor general ("GL") con las Ventas Brutas según las Planillas, radicadas para esos años. El CPA deberá indicar de qué documentos obtuvo Ia información, incluyendo Ia fecha del estado financiero auditado, revisado o compilado y el nombre y licencia del CPA que emitió Ia opinión correspondiente.
b) Obtener Ia cantidad de Costo de Ventas, Costos de Servicios u otros costos directos ("Costo de Ventas") de los estados financieros auditados para los cuatro años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud, luego compararlo con el Costo de Ventas según las Planillas radicadas para esos años.
Nota: En el caso de que a Ia Entidad Solicitante no se le requerían estados financieros auditados con las Planillas, se comparará el Costo de Ventas según los estados financieros revisados o compilados que pueda tener Ia entidad para otros propósitos que no sea Ia radicación de Planillas, con el Costo de Ventas según las Planillas. De no tener estados financieros auditados, revisados o compilados, entonces se comparará el Costo de Ventas según el mayor general ("GL") con el Costo de Ventas según las Planillas, radicadas para esos años.
lnformar hallazgos, si alguno.
2. lngreso Neto Tributable de Ia Entidad:
a) Obtener Ia cantidad de lngreso Neto antes de contribución sobre ingresos de los estados financieros auditados (o estados financieros revisados o compilados, o del mayor general si no hay estados auditados, revisados o compilados) para los cuatro años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud, luego compararlo con el Ingreso Neto antes de contribución sobre ingresos según libros que refleja en Ia Parte de Ia Planillas titulada: Reconciliación del lngreso Neto (o Pérdida) según Libros con el lngreso Neto (o Pérdida) Tributable según Planilla ("Anejo de Reconciliación"), presentada en Ia Página 3 de las Planillas para esos años.
b) Obtener el total de ajustes de reconciliación de Iibros y planilla según Anejo de Reconciliación. Someta Anejo incluyendo un detalle que presente Ia descripción de cada partida de reconciliación y Ia cantidad correspondiente.
c) Restar el total de ajustes de reconciliación de libros y planilla [paso 2(b)] del lngreso Neto antes de contribución sobre ingresos [paso 2(a)] y comparar resultado con el lngreso (Pérdida) Neto(a) Tributable según reportado en las Planillas radicadas para esos años.
lnformar Hallazgos, si alguno.
3. Contribución Sobre lngresos Pagada, según aquí definida:
a) Obtener Ia cantidad de Contribución Sobre lngresos determinada según las
Planillas radicadas en Puerto Rico para esos años.
b) Obtener evidencia de pago de Ia contribución sobre ingresos determinada según paso 3(a) para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
lnformar Hallazgos, si alguno.
4. Monto de salarios reportados o compensación por servicios pagada a los accionistas, socios y/o miembros, si alguno:
a) Obtener el detalle de salarios pagados a cada accionista, socio y/o miembro de Ia Entidad Solicitante y comparar con Formulario 499R-2/W2PR para cada uno. De haberles pagado por servicios prestados comparar contra Formulario 480.6A o 480.6B, según aplique.
b) Someter detalle de los salarios pagados o de Ia compensación por servicios pagada que incluya el nombre y número de seguro social del accionista, socio o miembro, Ia cantidad pagada por concepto de salarios o servicios prestados e indicar el tipo de formulario en el cual dichos pagos fueron reportados (entiéndase, indicar si el formulario fue el Formulario 499R-
2/W2PR, o el Formulario 480.6A, o el Formulario 480.6B)
lnformar Hallazgos, si alguno.
5. Monto de los cargos o gastos incurridos para, o pagados a, un socio, accionista o miembro, que posea 50% o más del interés en Ia sociedad, sociedad especial, o compañía de responsabilidad limitada, según sea el caso, si dichos pagos no están sujetos a contribución sobre ingresos o a retención en el origen bajo el Código, en el año contributivo en el cual se incurren o pagan:
a) Obtener detalle de los cargos o gastos incurridos para o pagados a un socio, accionista o miembro que posea 50% o más del interés en Ia Entidad Solicitante.
b) Someta detalle de los gastos pagados que incluya el nombre, número de seguro social o número patronal de cada accionista, socio o miembro y Ia cantidad correspondiente de gastos pagada o reembolsada no sujeta a contribución sobre ingresos.
lnformar Hallazgos, si alguno.
6. Monto de los cargos incurridos o gastos pagados a una entidad relacionada que no está dedicada a industria o negocio en Puerto Rico, si dichos pagos no están sujetos a contribución sobre ingresos en Puerto Rico o a Ia retención en el origen bajo el Código en el año contributivo en el cual se incurren o pagan:
a) Obtener un detalle de los pagos realizados que no estuvieran sujetos a retenciones y los conceptos. Validar con los documentos de apoyo el concepto de cada pago. Someter detalle incluyendo el nombre y número patronal de Ia entidad afiliada, Ia descripción del cargo incurrido o pagado y Ia cantidad de dicho gasto.
b) Obtener evidencia de retención o de pago de Ia Contribución Sobre lngresos para o por los Socios, Accionistas o Miembros.
lnformar Hallazgos, si alguno.
7. Obtener el balance al final del año contributivo, de los préstamos a socios, miembros o accionistas, o si aplicara, a miembros del grupo controlado, según dicho término lo define Ia Sección 1010.04 del Código, o a miembros de un grupo de entidades relacionadas, según se define dicho término bajo Ia Sección 1010.05 del Código.
a) Obtener el balance de préstamos a entidades relacionadas de los estados financieros auditados, revisados o compilados y del mayor general para los cuatro años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud.
b) Obtener confirmación escrita de Ia entidad relacionada de los balances obtenidos en paso 7(a)
c) Someter detalle de dichos préstamos incluyendo el nombre y número patronal o número de seguro social del acreedor, concepto del préstamo, porciento de interés aplicable y cantidad adeudada para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
lnformar Hallazgos, si alguno.
B. Cómputo Estimado de Ia Contribución Adicional sobre el lngreso Bruto
("Contribución Adicional")
8. Anejo AUP Parte 1 - Computar Ia Contribución Adicional utilizando para propósitos de análisis Ia información de resultados financieros para los cuatro años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud:
a) Obtener Ia cantidad que resulta del paso A-1(a) para Ventas Brutas e incluirla en el Anejo AUP del lnforme en Ia Sección identificada como Ventas Brutas Parte 1, línea 1.
b) Obtener el total de Otros lngresos de los estados financieros auditados (estados revisados o compilados si no hay estados auditados, o del mayor general si no hay estados revisados o compilados) para los cuatro años anteriores al año para el cual se hace Ia solicitud. Otros lngresos incluye los ingresos por concepto de intereses (sin deducir el gasto de intereses), ingresos de renta, regalía y ganancia de Ia venta de activos de capital, entre otros. lncluir monto total en el Anejo AUP del lnforme en Ia Sección identificada como Otros lngresos Parte 1, línea 2.
c) Calcular el ingreso bruto sujeto a Ia Contribución Adicional (línea 1 más línea
2) e incluirlo en línea 3 Parte I de Anejo.
d) lncluir en Ia línea 4 Ia tasa aplicable para Ia Contribución Adicional según las categorías de Ia Sección 1023.10 del Código (este impuesto fluctuará entre
.20% al .85% dependiendo del ingreso bruto reportado desde $1,000,000).
e) Calcular Ia Contribución Adicional (línea 3 multiplicada por línea 4) e incluir resultado en línea 5 Parte I de Anejo AUP.
C. Con Ia información recopilada en los pasos A-1 al A-7 preparar Parte II del Anejo: Cómputos para Determinar Consecuencia Económica lndebida o Perjudicial. Calcular el efecto económico de Ia Contribución Adicional sobre el Margen de Ganancia Bruta en el Cómputo 1; sobre el lngreso (Pérdida) Neto(a) en el Cómputo 2; y sobre Ia Tasa Efectiva de Contribución sobre lngresos en el Cómputo 3.
9. Anejo AUP, Parte II, Cómputo 1 - Análisis consecuencia económica indebida o perjudicial sobre el Margen de Ganancia Bruta:
a) Obtener Ia cantidad que resulta del paso A-1(a) para Ventas Brutas e incluirla en el Anejo AUP del lnforme en Ia Sección identificada como Parte II, Cómputo 1, línea 6 (igual al incluido en Parte I, línea1).
b) Obtener Ia cantidad que resulta del paso A-1(b) para Costo de Venta, Costos de Servicios u otros costos directos e incluirla en el Anejo del lnforme en Ia Sección identificada como Parte II Cómputo 1, línea 7.
c) Calcular e incluir en el Anejo AUP Parte II línea 8, Ia Ganancia Bruta restando Ia cantidad de Ia línea 7 (Costo de Ventas) de Ia cantidad en Ia línea 6 (Ventas Brutas). En el caso de entidades que no vendan inventario se utilizará el costo directo del servicio para determinar Ia Ganancia Bruta o Ganancia Bruta de Operaciones. Se entenderá por costos directos de servicios el pago de salarios o compensación por servicios prestados a empleados, profesionales o subcontratistas que brinden el servicio que factura Ia Entidad Solicitante, excluyendo el pago de salarios o compensación a empleados-dueños, socios o accionistas. Deberá obtener evidencia de que el costo directo incluido en Ia línea 7, Cómputo 1, Parte II del Anejo AUP cumple con lo requerido en Ia oración anterior.
d) Presentar el Margen de Ganancia Bruta en Ia línea 9 del Anejo Parte II (dividir línea 8 entre línea 6).
e) lncluir en Ia línea 10, Parte II del Anejo AUP Ia cantidad aplicable de Ia Contribución Adicional (igual a Ia línea 5)
f) Calcular Ia Ganancia Bruta luego de Ia Contribución Adicional (línea 8 menos línea 10). lncluir resultado en línea 11, Parte II del Anejo AUP.
g) Presentar el Margen de Ganancia luego de Ia Contribución Adicional en Ia línea 12, Parte II del Anejo AUP (dividir línea 11 entre línea 6).
lnformar Hallazgos, si alguno.
10.Anejo AUP, Parte II, Cómputo 2- Análisis de consecuencia económica indebida o perjudicial sobre el lngreso (Pérdida) Neto(a):
a) Obtener Ia cantidad que resulta del paso A-2(a) para lngreso Neto antes de contribuciones, e incluirla en el Anejo AUP del lnforme en Ia sección identificada como lngreso (Pérdida) Neto(a) Tributable en Parte II, Cómputo 2, línea 13 del Anejo AUP.
b) Obtener el total de ajustes de reconciliación de Iibras y planilla según el Anejo de Reconciliación obtenida en el paso 2(b) e incluirla en Ia línea 14, Parte II del Anejo AUP.
c) Restar Ia línea 14 de Ia línea 13 del Anejo AUP, e incluir el ingreso (pérdida) neto(a) tributable (según aquí definido) en Ia línea 15, Parte II Cómputo 2 del Anejo AUP.
d) Presentar el Margen de lngreso (Pérdida) Neto(a) en Ia línea 16 de Anejo AUP dividiendo el lngreso (Pérdida) Neto(a) Tributable entre las Ventas Brutas (línea 15 entre línea 6).
lnformar Hallazgos, si alguno.
11. Anejo AUP Parte II, Córnputo 3 - Análisis de Ia consecuencia económica indebida o perjudicial sobre Tasa Efectiva de Contribución sobre lngresos Pagada:
a) Obtener Ia cantidad que resulta del paso A-2(a) para el lngreso Neto Tributable, e incluirla en el Anejo AUP en Ia sección identificada como lngreso (Pérdida) Neto(a) Tributable en Ia Parte II, Cómputo 3, línea 17 (igual a Ia presentada en Ia Parte II, Cómputo 2, línea 15).
b) Obtener Ia Contribución sobre lngresos Pagada obtenida en el paso 3(a) e incluirla en Parte II, Cómputo 3, línea 18 del Anejo AUP.
c) Calcular Ia tasa efectiva de contribución sobre ingresos pagada de forma porcentual e incluirla en línea 19, Parte II, Cómputo 3 del Anejo AUP [dividir Contribución sabre lngresos Pagada (línea 18 de Anejo AUP) entre lngreso (Pérdida) Neto(a) Tributable (línea 17 de Anejo AUP)].
d) Sumar Ia Contribución sobre lngresos Pagada (línea 18 de Anejo AUP) y Ia Contribución Adicional (línea 5 de Anejo AUP) e incluir el resultado en Ia Parte II, Cómputo 3, línea 20 en Contribución sabre lngresos Pagada incluyendo Ia Contribución Adicional.
e) Calcular Ia tasa efectiva de contribución sobre ingresos pagada incluyendo Ia Contribución Adicional de forma porcentual e incluirla en línea 21 del Anejo AUP (divida línea 20 entre línea 17 de Anejo AUP).
12.1nformación adicional requerida en CC 13-05 y CC 13-20 a incluir para propósitos de análisis.
a) Obtener Ia cantidad total que surge del paso A-4(a) sobre el manto de salarios reportados en el formulario 499R-2/W2 PR y el pago de compensación por servicios reportados en los Formularios 480.6A o 480.68 a los accionistas, socios o miembros de Ia Entidad Solicitante e incluirla en el Anejo AUP del lnforme en Ia Parte Ill, línea 22.
b) Obtener Ia cantidad que resulta del paso A-5(a) para monto de Cargos o Gastos incurridos para, o pagados a, un socio, accionista o miembro, con
50% o más del interés en sociedad, sociedad especial, o compañía de responsabilidad, segúnn sea el caso, y que no estén sujetos a contribución sabre ingresos o a retención en el origen e incluirla en el Anejo AUP del lnforme en Ia Parte Ill, línea 23.
c) Obtener Ia cantidad total que resulta del paso A-6(a) para monto de cargos o pagos a una entidad relacionada que no está dedicada a industria o negocio en Puerto Rico, y que no están sujetos a contribución sobre ingresos en Puerto Rico o a retención en el origen e incluirla en el Anejo AUP del lnforme en Ia Parte Ill, línea 24.
d) lncluir el balance al final del año contributivo, de los préstamos a socios, miembros o accionistas, o si aplicara, a miembros del grupo controlado o un grupo de entidades relacionadas, según u recopilado en paso A-7(a), en el Anejo AUP, Parte Ill, línea 25.
e) Obtener el detalle de los gastos reclamados en las Planillas radicadas y compararlo con los gastos según detallados en el mayor general de Ia Entidad Solicitante. Someter una lista de los gastos según detallados en el mayor general incluyendo descripción, cuantía de cada partida de gasto incluida en el mayor general y línea en el que dicho gasto fue reclamado en las Planillas para cada uno de los años incluidos en este lnforme.
f) Obtener copia de los siguientes formularios para cada uno de los años incluidos en este lnforme y confirmar que los mismos fueron debidamente radicados:
a. Formulario 499R-3, Estado de Reconciliación de Contribución sobre lngresos Retenida
b. Formulario W-3PR, lnforme de Comprobantes de Retención
c. Formulario 480.5 Resumen de las Declaraciones lnformativas, para cada tipo de informativa radicada (Formas 480.6A, 480.68, 480.6C y
480.60)
d. Formulario 480.68.1, Estado de Reconciliación Anual de lngresos Sujetos a Retención
e. Formulario 480.30, Planilla Anual de Contribución sobre lngresos Retenida en el Origen - No Residentes
g) Obtener copia legible del Certificado de Registro de Comerciantes de Ia Entidad Solicitante e incluirlo como Anejo al lnforme. En el caso de que Ia Entidad Solicitante tenga varios certificados por localidad, favor de incluir copia de cada uno de los Certificados de Registro de Comerciantes que esté vigente a Ia fecha del lnforme
lnformar Hallazgos, si alguno.
D. Determinación de Control, Grupo Controlado y Entidad Relacionada
13. Determinar Grupo Controlado o Grupo de Entidades Relacionadas bajo las Secciones 1010.04 y 1010.05:
a) Obtener lista de todos los socios, accionistas o miembros de Ia entidad, según aplique, para determinar control (50% o más).
b) Para el accionista, socio o miembro que tenga control, obtener un listado de las entidades que están bajo control o sean entidades relacionadas.
c) Obtener el formulario Modelo SC 2652 radicado con las Planillas para los años contributivos 2011 y 2012, informando Ia composición del Grupo Controlado o del grupo de entidades relacionadas.
d) Validar Ia información provista en forma SC 2652 incluyendo revisar que Ia información obtenida en los pasos 13(a) y (b) concuerda con Ia información en las Formas SC 2652 y que Ia misma está correcta y completa.
El lnforme deberá contener un Anejo "Anejo AUP" que resumirá Ia data solicitada en los procedimientos establecidos en esta carta circular. El lnforme deberá contener además los siguientes anejos y documentos:
1) Anejo que presente un detalle de los salarios pagados o de Ia compensación por servicios pagada, que incluya el nombre y número de seguro social del accionista, socio o miembro, Ia cantidad pagada por concepto de salarios o servicios prestados e indicar el tipo de formulario en el cual dichos pagos fueron reportados (entiéndase, indicar si el formulario fue el Formulario 499R-2/W2PR, o el Formulario 480.6A, o el Formulario 480.68), para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
2) Anejo que presente un detalle de los cargos o pagos a entidades relacionadas incluyendo el nombre y número patronal de Ia entidad relacionada, Ia descripción del cargo incurrido o pagado y Ia cantidad de dicho gasto, para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
3) Anejo que presente un detalle de los préstamos a socios, miembros o accionistas, o si aplicara, a miembros del grupo controlado, según dicho término lo define Ia Sección 1010.4 del Código, o a miembros de un grupo de entidades relacionadas, según se define dicho término bajo Ia Sección 1010.5 del Código, incluyendo el nombre y número patronal o número de seguro social del acreedor, concepto del préstamo, porciento de interés aplicable y cantidad adeudada para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
4) Anejo que presente un detalle de los gastos según detallados en el mayor general incluyendo descripción y cuantía de cada partida de gasto incluida en el mayor general y reclamada en las Planillas para cada uno de los años incluidos en el lnforme.
5) Copia de los siguientes formularios para cada uno de los años incluidos en este lnforme y evidencia de radicación:
• Formulario 499R-3, Estado de Reconciliación de Contribución sobre lngresos Retenida
• Formulario W-3PR, lnforme de Comprobantes de Retención
• Formulario 480.5 Resumen de las Declaraciones lnformativas, para cada tipo de informativa radicada (Formas 480.6A, 480.6B,480.6C y 480.60)
• Formulario 480.68.1, Estado de Reconciliación Anual de lngresos Sujetos a Retención
• Formulario 480.30, Planilla Anual de Contribución sobre lngresos Retenida en el Origen - No Residentes.
6) Copia legible del Certificado de Registro de Comerciantes de Ia Entidad Solicitante e incluirlo como Anejo al lnforme. En el caso de que Ia Entidad Solicitante tenga varios certificados por localidad, favor de incluir copia de cada uno de los Certificados de Registro de Comerciantes que esté vigente a Ia fecha del lnforme.
El lnforme deberá contener además evidencia de que el CPA que certifica el lnforme tiene su licencia de CPA vigente en Puerto Rico y pertenece a un programa de revisión entre colegas. Evidencia para estos propósitos puede ser copia de Ia carta o "Peer Review Letter" emitida por el Colegio de CPA o el Institute Americana de Contadores Públicos Autorizados ("AICPA" por sus siglas en inglés) certificando que el CPA participa del programa de revisión entre colegas.
Adjunto a esta carta circular se incluye un modelo del lnforme, del Anejo AUP y de los anejos adicionales que deberán ser completados por el CPA como parte del lnforme. Solicitudes de dispensa recibidas que no contengan un lnforme presentado utilizando el modelo de lnforme, Anejo AUP y anejos adicionales incluidos en esta Carta Circular, serán denegadas, sin derecho a reconsideración. Aquellas solicitudes recibidas con anterioridad a Ia fecha de efectividad de esta Carta Circular, podrán ser sometidas nuevamente, junto con el lnforme que cumpla con los procedimientos establecidos en esta Carta Circular, sin Ia necesidad de volver a pagar los cargos impuestos en Ia CC 13-05.
Solicitudes de dispensa aplicables al año contributivo 2013 deberán ser radicadas no más tarde del 30 de noviembre de 2013. Una solicitud de dispensa radicada luego de esta fecha será considerada como una solicitud aplicable para el año contributivo comenzado después del 31 de diciembre de 2013.
Ill. Vigencia
Las disposiciones de esta Carta Circular tienen vigencia inmediata.
Para cualquier aclaración o información adicional relacionada con las disposiciones de esta Carta Circular, pueden comunicarse con Ia Sección de Consultas Generales al (787)722-0216, opción 8.
Cordialmente,
Karolee García